DISPOSIZIONI VIGENTI FINO 16 FEBBRAIO 2023:
Con il D.L. Rilancio, tutte le detrazioni per la riqualificazione del patrimonio immobiliare esistente (a eccezione di Bonus Verde e Bonus Mobili) sono cedibili ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e altri intermediari finanziari. In particolare, è possibile cedere la totalità del credito (o anche solo le quote annuali di esso di cui non si usufruisce) corrispondente alla detrazione per interventi di riqualificazione energetica effettuati sulle singole unità immobiliari e per quelli relativi alle parti comuni di edifici condominiali. È possibile cedere anche il credito corrispondente alla detrazione per gli interventi di miglioramento sismico effettuati sulle parti comuni degli edifici condominiali, quello derivato dal recupero o restauro delle facciate e quello derivato dall’installazione di impianti fotovoltaici o colonnine per la ricarica di veicoli elettrici. Il credito può essere ceduto ai fornitori e ad altri soggetti (persone fisiche, anche esercenti attività di lavoro autonomo o d’impresa, società ed enti), compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari, senza facoltà di successiva cessione, fatta salva la possibilità di tre ulteriori cessioni solo se effettuate a favore di banche e intermediari finanziari, società appartenenti a un gruppo bancario e imprese di assicurazione. Per le comunicazioni di prima cessione del credito inviate all’Agenzia delle Entrate a partire dal 1° maggio 2022, le banche, ovvero le società appartenenti a un gruppo bancario, possono sempre effettuare la cessione a favore dei clienti professionali privati che abbiano stipulato un contratto di conto corrente con la banca stessa o con la banca capogruppo, senza facoltà di ulteriore cessione. Solo i crediti che entro la data del 16 febbraio 2022 sono stati oggetto di cessione o sconto possono essere ceduti ancora una volta ad altri soggetti, compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari (cosiddetta cessione jolly). Diversamente dalla cessione del credito, lo sconto in fattura è un altro strumento messo a disposizione sempre dal D.L. Rilancio in alternativa alla detrazione diretta e alla cessione che consiste in un contributo di pari ammontare, sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, anticipato dal fornitore che ha effettuato gli interventi e a quest’ultimo rimborsato sotto forma di credito d’imposta in quote annuali di pari importo. Il fornitore può anche lui a sua volta scegliere di non usufruire direttamente della detrazione così acquisita e può cedere il credito ad altri soggetti inclusi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari senza facoltà di successiva cessione, fatta salva la possibilità di tre ulteriori cessioni solo se effettuate a favore di banche e intermediari finanziari, società appartenenti a un gruppo bancario e imprese di assicurazione. Per le comunicazioni di prima cessione del credito o dello sconto in fattura inviate all’Agenzia delle Entrate a partire dal 1° maggio 2022, le banche, ovvero le società appartenenti a un gruppo bancario, possono sempre effettuare la cessione a favore dei clienti professionali privati che abbiano stipulato un contratto di conto corrente con la banca stessa o con la banca capogruppo, senza facoltà di ulteriore cessione. In caso di generazione di credito di imposta derivato da Superbonus tramite sconto in fattura o rimasto a disposizione del committente per una successiva cessione in autonomia, deve essere richiesto dal committente apposito visto di conformità di un commercialista, che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione. L’opzione sconto in fattura/cessione del credito può essere effettuata in relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori. Con riferimento agli interventi ammessi al Superbonus, possono essere massimo tre in totale corrispondenti, ad almeno il 30%-30%-40% del suddetto stato di avanzamento lavori.
Con riferimento alle comunicazioni della prima cessione o dello sconto in fattura inviate all’Agenzia delle Entrate a partire dal 1° maggio 2022, i crediti non possono formare oggetto di cessioni parziali successivamente alla prima comunicazione dell'opzione all’Agenzia delle Entrate. Inoltre, al credito viene attribuito un codice identificativo univoco da indicare nelle comunicazioni delle eventuali successive cessioni.
Ne deriva che:

• in caso di (prima) comunicazione dell’opzione per la cessione, il credito può essere ceduto parzialmente solo in tale sede, mentre non può essere ulteriormente frazionato nelle successive cessioni;
• in caso di (prima) comunicazione dell’opzione per lo sconto in fattura, il credito non può essere successivamente ceduto parzialmente.

Il divieto di cessione parziale non impedisce, dopo la prima comunicazione di esercizio dell’opzione, di cedere le singole rate annuali di cui il credito si compone, ma solo di effettuare cessioni parziali dell’ammontare delle rate stesse, inibendone quindi un loro frazionamento.
In altre parole, il divieto di cessione parziale si intende riferito all’importo delle singole rate annuali in cui è stato suddiviso il credito ceduto da ciascun soggetto titolare della detrazione. Pertanto, le cessioni successive potranno avere ad oggetto (per l’intero importo) anche solo una o alcune delle rate di cui è composto il credito. Le altre rate (sempre per l’intero importo) potranno essere cedute anche in momenti successivi, ovvero utilizzate in compensazione tramite modello F24 (in tale ultima eventualità, anche in modo frazionato). Le singole rate, invece, non potranno essere oggetto di cessione parziale o in più soluzioni. Nei casi di opzione dello sconto in fattura o cessione del credito esercitata in relazione a ciascuno stato di avanzamento dei lavori (SAL), il credito d’imposta che scaturisce dai singoli SAL e dal saldo ha vita autonoma ed è cedibile separatamente, anche a soggetti diversi, senza configurare una cessione parziale del credito rispetto alla totalità dei lavori eseguiti, fermo restando quanto affermato in merito al divieto di frazionamento delle successive cessioni delle singole rate annuali. Resta ferma la possibilità di cedere tutte le rate residue di detrazione non ancora utilizzate. Il D.L. 157/2021, entrato in vigore il 12 novembre 2021, in ottica di contrasto alle frodi relative alle detrazioni e alle cessioni di crediti per lavori edilizi, ha esteso l’obbligo del visto di conformità anche nel caso in cui il credito derivato da lavori rientranti nel Superbonus 110% venga utilizzato direttamente dal beneficiario in detrazione nella propria dichiarazione dei redditi (ad eccezione del caso in cui la dichiarazione stessa sia presentata direttamente dal contribuente tramite modulo 2 5 precompilato dell’Agenzia delle Entrate o tramite il sostituto d’imposta). L’obbligo del visto è inoltre ora esteso anche in caso di cessione del credito o sconto in fattura per tutti i lavori edilizi diversi da quelli che danno diritto a bonus diversi dal Superbonus 110%. Viene esteso a tutti i bonus edilizi anche l’obbligo di asseverazione tecnica della congruità delle spese. L’obbligo di richiedere visto di conformità e attestazione della congruità delle spese non sussiste per questi unici due casi particolari:
1) per gli interventi di importo complessivo non superiore a 10.000 euro, eseguiti sulle singole unità immobiliari o sulle parti comuni dell’edificio;
2) per le opere classificate come “attività di edilizia libera”, ai sensi dell’articolo 6 del Dpr n. 380/2001, del decreto del Ministro delle infrastrutture e dei trasporti del 2 marzo 2018, della normativa regionale. L’Agenzia delle Entrate può sospendere entro 5 giorni lavorativi dall’invio della comunicazione dell’avvenuta cessione del credito, fino a 30 giorni successivi, l’efficacia delle comunicazioni su tali cessioni del credito o su sconti in fattura inviate alla stessa Agenzia che presentano particolari profili di rischio, ai fini di un relativo controllo preventivo. Questo decreto legge 157/2021 è stato emanato il 10 novembre 2021 dal CdM ed è entrato in vigore il 12 novembre 2021. Si applica a tutte le cessioni del credito e a tutti gli sconti in fattura che devono ancora avvenire a quella data. Le norme introdotte da questo decreto legge sono state poi inglobate e rese legge ordinaria inserendole dapprima nella legge di bilancio 2022 (L. n. 234 del 30/12/2021) e successivamente nella legge di bilancio 2023 (L. n. 197 del 29/12/2022)

DISPOSIZIONI IN VIGORE A PARTIRE DAL 17 FEBBRAIO 2023:
Il Decreto Legge n. 11 del 16/02/2023 ha escluso la possibilità di esercitare l'opzione dello sconto in fattura e della cessione del credito al fine di godere del credito fiscale maturato a seguito di interventi relativi ai bonus edilizi. Come anticipato con l’entrata in vigore del D.L. 39/2024 convertito con la Legge 67 del 23/05/2024 e in definitivo vigore a partire dal 29 maggio 2024 viene eliminata la possibilità di aderire alla cessione del credito e lo sconto in fattura nei casi in cui era ancora consentito. Per i casi rientranti nelle deroghe già previste dal D.L. 11/2023, di seguito elencati, viene subordinata all’ulteriore condizione che al 30/03/2024 siano state sostenute delle spese, attestate da fatture, per lavori già effettuati:

• per interventi soggetti al rilascio di specifico titolo edilizio, che la richiesta di titolo sia stata presentata prima dell'entrata in vigore del D.L., ovvero prima del 17/02/2023;
• nel caso di interventi ricadenti in edilizia libera, per i quali dunque non risulta necessaria la presentazione di un titolo edilizio, farà fede la data di inizio lavori, che deve essere antecedente al 17/02/2023. Nel caso in cui i lavori non fossero ancora iniziati entro tale data, è richiesto che sia stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e servizi oggetto dei lavori, mediante la dimostrazione di versamenti di acconti o, in alternativa, sarà possibile presentare una dichiarazione di atto notorio;
• per gli interventi finalizzati al superamento e all'eliminazione di barriere architettoniche di cui all'art. 119-ter del D.L. 34/2020 e ss.mm.ii.;
• per gli interventi agevolabili a Superbonus, eseguiti da IACP, dalle cooperative di abitazione a proprietà indivisa, dalle ONLUS, OdV e APS, che risultino già costituite al 17/02/2023;
• per gli interventi effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi a partire dal 01/04/2009;
• per gli interventi danneggiati dagli eventi meteorologici verificatisi a partire dal 15/09/2022.

Le uniche eccezioni riguardano le “zone terremotate” (Abruzzo, Lazio, Marche e Umbria) per le quali sono mantenute nel limite di 400 milioni di euro per l’anno 2024, di cui 70 milioni per gli eventi sismici verificatisi il 6 aprile 2009 (gli altri 330 per il terremoto 2016). La cessione e sconto in fattura non saranno più ammessi una volta superato tale importo. Non vi sono tuttavia effetti retroattivi, sono infatti salvaguardati gli interventi già autorizzati alla data di entrata in vigore delle nuove norme.

• per interventi soggetti al rilascio di specifico titolo edilizio, che la richiesta di titolo sia stata presentata prima dell'entrata in vigore del D.L., ovvero prima del 17/02/2023. L’effettivo avvio dei lavori deve essere dimostrato con pagamento di spese, comprovate da fatture, entro il 30/03/2024;
• nel caso di interventi ricadenti in edilizia libera, per i quali dunque non risulta necessaria la presentazione di un titolo edilizio, farà fede la data di inizio lavori, che deve essere antecedente al 17/02/2023. Nel caso in cui i lavori non fossero ancora iniziati entro tale data, è richiesto che sia stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e servizi oggetto dei lavori, mediante la dimostrazione di versamenti di acconti o, in alternativa, sarà possibile presentare una dichiarazione di atto notorio;
• per gli interventi finalizzati al superamento e all'eliminazione di barriere architettoniche di cui all'art. 119-ter del D.L. 34/2020 e ss.mm.ii. possono continuare a fruire della cessione alle seguenti condizioni: risulti presentato il titolo abilitativo, ove previsto, entro il 30/03/2024; se non è prevista la presentazione di un titolo abilitativo (interventi di “edilizia libera”), siano già iniziati i lavori oppure, nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, sia stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori e sia stato versato un acconto sul prezzo sostenute
• per gli interventi agevolabili a Superbonus, eseguiti da IACP, dalle cooperative di abitazione a proprietà indivisa, dalle ONLUS, OdV e APS, che risultino già costituite al 17/02/2023;

possono continuare ad esercitare le opzioni relativamente al Superbonus se al 30 marzo 2024:

• risulti presentata la CILAS;
• risulti presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo in caso di demolizione e ricostruzione;

Per gli altri bonus (Ecobonus e Sismabonus ordinari), i medesimi soggetti potranno continuare a fruire della cessione del credito e dello sconto in fattura sempre se al 30 marzo 2024:

• risulti presentata la richiesta del titolo abilitativo, ove necessario;
• se non è prevista la presentazione di un titolo abilitativo (interventi di “edilizia libera”), siano già iniziati i lavori oppure, nel caso in cui i lavori non siano ancora iniziati, sia stato stipulato un accordo vincolante tra le parti per la fornitura dei beni e dei servizi oggetto dei lavori e sia stato versato un acconto sul prezzo sostenute.
• per gli interventi effettuati nei comuni dei territori colpiti da eventi sismici verificatisi a partire dal 01/04/2009, si potrà continuare ad usufruire della cessione del credito e dello sconto in fattura da Superbonus, in alternativa alla detrazione diretta in dichiarazione, entro determinati fondi appositamente stanziati, pari a 400 milioni di euro per l’anno 2024, di cui 70 milioni per gli eventi sismici verificatesi il 6 aprile 2009;
• per gli interventi danneggiati dagli eventi meteorologici verificatisi a partire dal 15/09/2022 possono continuare a fruire della cessione alle seguenti condizioni: risulti presentata la CILAS e, per i condomini, anche adottata la delibera di approvazione dei lavori; risulti presentata l’istanza per l’acquisizione del titolo abilitativo in caso di demolizione e ricostruzione.